澳洲僱主外派香港，還是香港公司直接聘用？薪俸稅的 60 日規則與受僱地點

香港受僱的全數入息都須課薪俸稅；非香港受僱則按在港日數計算，60 日規則是其中一項可申請豁免的途徑，到港與離港當日都要計入。稅務局以合約在哪裡訂立及可強制執行、僱主居於何處、薪酬在哪裡支付這三項因素判斷受僱地點。資料查核日期為 2026-10-10。個別情況須向澳洲註冊稅務代理或香港合資格稅務顧問查詢。

受僱地點看哪三項因素

GovHK 列出判斷受僱地點的三項因素，見下表。三項因素若全部在香港以外，受僱一般視為香港以外受僱，但稅務局可能超越這三項因素去審視個案。稅務局表示，絕大多數來港工作的人屬香港受僱。

以上三項因素出自 GovHK 薪俸稅豁免頁面（employee 頁面）。

香港受僱與非香港受僱，稅款計法有什麼分別

薪俸稅採地域來源制，只就源自香港的職位、受僱或退休金收入徵稅。在香港受僱的情況下，這類收入全數須課稅。入息包括薪金、工資、佣金、酌情花紅、津貼、褔利、假期薪酬、離職或退休酬金，以及僱主提供的住所、以股份為本的獎勵等非現金利益。僱主提供的住所，一般按該僱主所付入息的 10% 估值，計算時已扣除開支及費用。

非香港受僱的情況下，稅款按在港日數計算。稅務局的小冊子 PAM 42 對此有詳細說明。

香港薪俸稅的稅率怎樣算

薪俸稅按累進稅率計算淨應課稅入息，稅率如下表。

首 HK$200,000 的累進稅款為 HK$16,000。以上稅率出自 GovHK 薪俸稅稅率頁面。

標準稅率方面，2024/25 課稅年度起分兩級：首 HK$5,000,000 的淨入息按 15%，餘額按 16%。2020/21 至 2023/24 課稅年度則一律為 15%。

納稅人須以兩個計算結果中較低的一個繳稅：一是按累進稅率計算的淨應課稅入息（扣除及免稅額之後），二是按標準稅率計算的淨入息（扣除之後、免稅額之前）。

免稅額逐年調整。2026/27 課稅年度基本免稅額為 HK$145,000，2024/25 及 2025/26 為 HK$132,000。已婚人士免稅額在 2026/27 為 HK$290,000。以上數字出自 IRD 稅率表 PAM 61。暫繳薪俸稅的計算方法，所查頁面未有說明。

60 日規則怎樣數日子

豁免要同時符合以下條件：

• 工作在香港以外；
• 工作由香港以外控制及監督；
• 來港的行程屬「訪問」；
• 該課稅年度內的訪問日數合共不超過 60 日。

香港的課稅年度由 4 月 1 日至翌年 3 月 31 日，計算訪問日數時以此為準。澳洲的收入年度為 7 月 1 日至 6 月 30 日，兩地年度不同，須分開計算。

計日時，到港當日與離港當日都計入。受訓、開會，以及就工作作匯報，稅務局視為在香港提供服務。

以下是按規則作的算術示範，並非稅務局的例子：若某次訪問於 5 月 4 日到港、5 月 6 日離港，首尾兩日都計入，這次行程共計 3 日。

稅務局的兩個例子說明什麼

PAM 42 的問答 2 談到一名人士曾在澳洲讀書及工作，其後受聘於某國際機構的香港分行。稅務局的結論是此人屬香港受僱，須就全數入息課稅。由此可見，此前在澳洲的學習及工作經歷，並不改變其屬香港受僱的結果。

PAM 42 的問答 1 談到一名人士被外派全職在香港工作。此人同樣屬香港受僱，全數入息課稅。稅務局不會因國籍、居住地或公民身份給予寬免。

以上兩個例子出自 IRD 的 PAM 42 小冊子。

已在澳洲繳稅的收入可否申請豁免

香港與澳洲之間沒有全面性避免雙重課稅協定。IRD 公布的全面協定名單中沒有澳洲，財政部（Treasury）的所得稅協定名單中亦沒有香港。沒有協定的原因，以及協定是否正在商議，所查頁面均未有說明。

沒有協定，便沒有協定內的打破平局條文。若兩地都視某人為居民，協定不會決定其居民身份。澳洲方面的居民身份，只按澳洲稅務局（ATO）的國內測試、根據事實及情況決定。離開澳洲，或持有香港簽證，都不會自動令人成為非居民。在固定天數以外居住，也不會自動產生這個結果。

在香港方面，若某人屬香港受僱，並就在澳洲提供服務的收入在澳洲按類似薪俸稅的稅項繳稅，可申請豁免。申請時須提供已繳外地稅的證明。

此豁免自 2018/19 課稅年度起，不適用於與香港簽有全面協定的地區。這些地區的寬免以稅款抵免方式處理。澳洲沒有這類協定，因此上述豁免途徑與澳洲的情況相關。至於豁免金額如何計算，所查頁面未有說明，個案須向合資格的稅務顧問查詢。

資料來源

資料查核日期：2026-10-10

• GovHK：薪俸稅稅率
• IRD：Allowances, Deductions and Tax Rate Table（PAM 61）
• IRD：A guide to Salaries Tax for people coming to work in Hong Kong（PAM 42）
• GovHK：薪俸稅豁免
• IRD：全面性避免雙重課稅協定
• Australian Treasury：Income tax treaties

常見問題

在澳洲讀書及工作過，回港後是否仍按香港受僱計算？

PAM 42 問答 2 所述的例子中，此人曾在澳洲讀書及工作，之後受聘於香港分行，結論是屬香港受僱，須就全數入息課稅。個案須向香港合資格稅務顧問查詢。

60 日規則的訪問日數以哪段期間計算？

以香港課稅年度計，即每年 4 月 1 日至翌年 3 月 31 日。到港當日與離港當日都計入。

受訓或開會的日子可以不計入訪問嗎？

稅務局視受訓、開會及就工作作匯報為在香港提供服務，這類活動不應視為訪問。

澳洲已繳的稅可以在香港申請豁免嗎？

若屬香港受僱，並就在澳洲提供服務的收入已在澳洲按類似薪俸稅的稅項繳稅，可以申請豁免，但須提供已繳外地稅的證明。豁免金額的計算方法，所查頁面未有說明。

澳洲的居民身份會因為離開澳洲而改變嗎？

不會自動改變。澳洲居民身份按 ATO 的國內測試、根據事實及情況決定，離開澳洲或持有香港簽證，都不會自動令人成為非居民。